В письме № 03-03-06/1/131, датированном 20 марта текущего года, Министерства финансов даются разъяснения касательно порядка осуществления инвентаризации резерва будущих расходов на оплату отпусков работников организации.
Ведомство утоняет, что в случае, когда по итогам проведенной инвентаризации резерва предстоящих затрат на оплату отпусков сумма рассчитанного резервного фонда на неиспользованные отпуска превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то разница между рассчитанным резервом и фактическим должна быть включена в состав резерва на оплату труда. Рассчитывается резервный фонд на основе среднедневной суммы расходов предприятия на оплату труда и количества неиспользованных дней состоянием на конец года.
Если после проведения инвентаризации резерва будущих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного вышеперечисленным способом резерва в части неиспользованного отпуска оказывается меньше, чем фактический остаток неиспользованного резерва состоянием на конец года, то данная отрицательная разница должна быть включена в состав внереализационных доходов.
Исходя из данных предписаний следует резерв на сумму неначисленных вознаграждений, которые должны были быть выплаченными в прошедшем налоговом периоде, перенести на следующий налоговый период. При этом, сумма резерва включается в состав внереализационных доходов или расходов. Сумма резервов должна быть уточнена в порядке, который установлен п.4 ст. 284.1 НК РФ.
Если организация-налогоплательщик не намерена формировать резерв на будущий налоговый период, то фактический остаток резерва в полном объеме должен быть включен в доходы/расходы на 31 декабря текущего года.